賃上げ促進税制とは、賃上げや人材育成への投資に積極的な企業が所定の税額控除を受けられる制度です。

2024年度に税制改正が施行され、中小企業向け賃上げ促進税制で要件を満たす中小企業は最大45%の税額控除を受けられるため、税負担を軽減しながらの賃上げが可能となりました。

本記事では、中小企業向け賃上げ促進税制について詳しく解説します。

• 中小企業向け賃上げ促進税制とは？賃上げ額に応じて税金が控除される制度
• 賃上げ促進税制の対象となる中小企業者とは？
• 中小企業向け賃上げ促進税制の適用要件
• 通常要件：給与などの支給額が前年度比で1.5%または2.5%以上増加
• 上乗せ要件1：教育訓練費の増加
• 上乗せ要件2：女性活躍・子育て支援の認定取得
• 賃上げ促進税制の計算シミュレーション
• Step1. 要件の判定
• Step2. 税額控除額の計算
• Step3. 最終的な税額控除額の決定
• 賃上げ促進税制の手続きの流れ
• 1. 給与・教育訓練費の集計
• 2. 適用要件の判定
• 3. 税額控除額の計算
• 4. 申告書類の作成・提出
• 所得拡大促進税制からの3つの変更点
• 1. 最大控除率の引き上げ
• 2. 赤字企業向けの繰越控除措置の新設
• 3. 教育訓練費の要件緩和
• 賃上げ促進税制を適用する際の注意点
• 一時的な海外勤務をしていても国内雇用者に含まれる
• 教育訓練費の増加には対象者・範囲が決まっている
• 適用年度と前事業年度の月数が異なる場合は調整する
• まとめ
• 社会保険に関する業務を円滑にする方法
• よくある質問

賃上げ促進税制とは、従業員の賃上げや人材育成への投資に積極的な企業や従業員を使用する個人事業主が、所定の税額控除を受けられる制度です。以前に設けられていた「所得拡大促進税制」から改正され、要件の簡素化や控除率の引き上げなど内容が拡充したことで、さらに利用しやすい制度になりました。

大企業向け・中小企業向けで内容が分かれており、中小企業向けの制度では給与などの増加額の一部を法人税（個人事業主の場合は所得税）から税額控除できるなど、中小企業向けの制度は、大企業向けよりも手厚い支援内容となっています。

2022年4月1日からスタートしており、適用期間は2024年4月1日から2027年3月31日までに開始する各事業年度です（個人事業主の場合は2024年から2027年が対象）。

改正により、要件を達成した場合の最大税額控除率は中小企業向けで45%、全企業・中堅企業向けで35%になっています。改正前は、増加額の最大30%を税額控除可能とし、教育訓練費の増加で上乗せできる要件を適用した場合は、最大40%の控除ができました。

賃上げ促進制度を活用すれば、負担を抑えながら給与アップや教育訓練の拡充が可能となります。それにより、従業員のモチベーション・能力アップにつながり、人材定着や生産性・企業イメージの向上も期待できるでしょう。

また、賃上げを行った企業が赤字の場合、最大5年間は控除枠を繰り越しできる措置も新設されました。

賃上げ促進税制の対象となるのは、青色申告書を提出している中小企業者等です。

また、青色申告書の提出以外に、以下のいずれかに該当する法人または個人事業主が対象となります。

資本金が1億円以下でも、以下のいずれかに該当する法人は「みなし大企業」として扱われ、本制度の対象外となります。

中小企業向け賃上げ促進税制の適用要件は、必ず満たすべき「通常要件」と、満たすことで控除率が上乗せされる「上乗せ要件」という2つの要件で構成されています。

また、上乗せ要件には1段階目と2段階目が存在するため、実質「通常要件」「上乗せ要件1」「上乗せ要件2」の3段階の要件が存在することになります。

これらの3つの要件をすべて満たすことで、最大の控除率45%が適用されます。

従業員へ支払う給与などが、前事業年度と比較して1.5%以上増加していると増加額の15%を、2.5％以上増加していると増加額の30%を税額控除できます。

増加率は以下の計算式で求めます。

比較雇用者給与等支給額は、前事業年度に従業員へ支払った給与などの金額です。

また、この計算における「雇用者給与等支給額」には、国から受け取る助成金の一部（キャリアアップ助成金など）は含めません。

増加率を求める際は、雇用安定助成金以外の「給与等に充てるため他のものから支払を受ける金額」を除いて計算します。

たとえば、業務改善助成金や労働移動支援助成金、キャリアアップ助成金などを受け取っていた場合は、その金額分を差し引いて増加率を計算します。

「給与等に充てるため他のものから支払を受ける金額」に該当する助成金等は、経済産業省の「中小企業向け賃上げ促進税制ご利用ガイドブック」に記載されているので、事前に確認しましょう。

従業員の教育訓練に使う費用が前事業年度より5%以上増加し、適用事業年度の教育訓練費の額が適用事業年度の雇用者給与等支給額の0.05％以上していると、税額控除率をさらに10%上乗せできます。

増加率は以下の計算式で求めます。

ただし、教育訓練の対象者や、教育訓練費の範囲に条件があります。教育訓練の対象者は、法人または個人の国内雇用者です。法人役員や個人事業主自身、入社予定の人物などは対象者に含みません。

また、教育訓練費に含まれる費用の範囲も決まっています。基本的には外部講師への報酬や外部施設の利用にかかった費用、教育に必要なコンテンツの利用料などが教育訓練費の範囲です。

社内研修で講師役を務めた社員へ対価を支払っていた場合は、教育訓練費に含みません。自社の研修施設にかかる光熱費や維持費、研修施設を取得する際の費用も対象外です。

教育訓練費の明細書を作成し、保存をしなければならない点にも注意しましょう。

適用事業年度中または適用事業年度終了までに、以下の認定を取得すると税額控除率を5%上乗せできます。

上記の認定は、女性の活躍や子育て、不妊治療において一定の基準に達した企業が取得できる認定です。

各認定について、詳しくは下表を参考にしてください。

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実際に、賃上げ促進税制の対象となった場合、どのくらい税額控除が受けられるのか、モデルケースを例にシミュレーションしていきます。

ここで挙げるモデルケースは以下のとおりです。

要件ごとに、控除率を確認していきます。

Step1で求めた控除率をもとに、税額控除額を計算してみます。

Step2で税額控除額を計算しましたが、ここでの税額控除額（135万円）は控除上限額（40万円）を上回っています。そのため、実際に控除できる金額は「40万円」です。

この場合でも、本来200万円だった法人税額が160万円に軽減されるため、税額控除の効果は高いと言えます。

賃上げ促進税制の手続きは、通常の確定申告に以下の手順を加えることで行えます。

当年度と前年度の給与等支給総額や教育訓練費を正確に集計・申告する必要があります。

集計した金額をもとに、通常要件や上乗せ要件を満たしているかを確認します。

適用される控除率に基づき、税額控除額を計算します。

法人税の確定申告書に、税額控除の適用額などを記載した「別表6（24）：給与等の支払額が増加した場合の法人税額の特別控除に関する明細書」を添付して、税務署に提出します。

教育訓練費の上乗せ要件を適用する場合は、訓練内容や費用を証明する明細書の保管が必要になります。

現在の賃上げ促進税制は、2022年4月に改正された制度です。以前は2021年4月～2022年3月までに開始する事業年度を対象にした制度があり、「所得拡大促進税制」と呼ばれていました。

旧制度にあたる所得拡大促進税制からの変更点は、以下のとおりです。

各変更点を詳しく解説します。

旧制度の所得拡大促進税制では、上乗せ要件で加算される税額控除率は10%、最大25%の税額控除率でした。賃上げ促進税制では、最大45%の税額控除率になっています。

また上乗せ要件の内容も簡素化し、適用しやすくなりました。旧制度の上乗せ要件では、給与等支給額2.5%以上増加と、教育訓練費の増加または経営力向上の証明が必要でした。

賃上げ促進税制では、給与等支給額が2.5%以上増加するだけで控除率が15%上乗せされます。教育訓練費の5%以上増加等で控除率が10%加算される上乗せ要件も加わり、併用も可能です。

賃上げを実施した年度が赤字（欠損）で税額控除を使いきれなかった場合でも、最大5年間は、控除額を繰り越せます。

これにより、設立間もない企業や、業績が一時的に悪化している企業でも、将来の黒字化を見据えて積極的に賃上げを行いやすくなっています。

教育訓練費の要件緩和は、上乗せ要件である教育訓練費の増加率が、前年度比10%以上から5%以上に緩和され適用しやすくなっています。

教育訓練費の増加で上乗せ要件を適用する場合、旧制度では明細書の添付義務がありました。

賃上げ促進税制では、添付義務から保存義務に変更され、税務申告時に明細書を添付する必要はありません。

ただし、実施時期・実施内容・受講者・支払証明を明記した明細書の作成・保存が必要です。

賃上げ促進税制を適用する際の主な注意点は、以下のとおりです。

賃上げ促進税制の適用は、国内雇用者へ支払った給与や教育訓練費の増加が要件です。国内雇用者とは、国内にある事業所で作成された賃金台帳に記載された人を指します。

国内の事業所で作成された賃金台帳に名前があり、給与を支給していたなら、海外出張していた従業員も対象者です。

教育訓練費の増加で適用できる上乗せ要件では、教育訓練費の対象者と範囲が決まっています。教育訓練を目的に使った費用でも、対象外であれば教育訓練費に含みません。

教育訓練の対象者は、法人または個人の国内雇用者です。以下に該当する人物は、教育訓練の対象者に含みません。

また、教育訓練費の範囲は、次に該当する費用です。教育訓練が目的でも、対象外となる費用もあるため、あわせて覚えておきましょう。

教育訓練の直接費用でない大学などへの寄附金や保険料などの支払い 外部講師や外部施設を利用した際の費用は教育訓練費に含みますが、自社施設の利用や講習時の交通費・旅費などは含みません。

決算期の変更や前事業年度が設立初年度だと、適用年度と前事業年度の月数が異なる場合もあるでしょう。

適用年度と前事業年度の月数が異なる場合、同じ期間で比較できないため制度の適用や税額控除の算定時に調整が必要です。

月数に応じた調整をするため、比較雇用者給与等支給額を調整して計算します。具体的な計算式は以下のとおりです。

前事業年度の月数が適用年度の月数に満たない場合、前事業年度の月数が6月以上なら同じ計算式です。

前事業年度の月数が6月未満の場合、以下のA・Bを使って調整します。

AとBをかけて、比較雇用者給与等支給額を調整します。

賃上げ促進税制は、賃上げや人材育成に投資した費用が前年度より一定以上増加していると、所定の税額控除が受けられる制度です。

中小企業向けの制度内容は、要件を満たせば最大45%の税額控除が受けられます。制度を活用すれば、人件費の負担を抑えながら従業員の賃上げや教育機会拡大も可能です。

従業員の賃上げや教育機会拡大は人材定着や企業の生産性向上にもつながります。賃上げ促進税制を活用し、自社の成長機会に活かしましょう。

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中小企業向け賃上げ促進税制は、要件を満たすと最大45%の税額控除が受けられる制度です。

中小企業向け賃上げ促進税制を詳しく知りたい方は、記事内の「中小企業向け賃上げ促進税制とは？賃上げ額に応じて税金が控除される制度」をご覧ください。

中小企業向け賃上げ促進税制の対象者は、青色申告書を提出する一定規模以下の法人・個人事業主、または協同組合などです。

中小企業向け賃上げ促進税制の対象者を詳しく知りたい方は、記事内の「賃上げ促進税制の対象となる中小企業者とは？」をご覧ください。

賃上げを実施した年度が赤字（欠損）で税額控除を使いきれなかった場合でも、最大5年間は、控除額を繰り越せます。そのため、当期が赤字になった場合に控除する税額がなくても、翌期以降に反映させることが可能です。

詳しくは、記事内「2. 赤字企業向けの繰越控除措置の新設」をご覧ください。